Выход из состава участников ООО всегда сопровождается отчуждением доли. При этом выходящий учредитель может принять решение оставить долю обществу. Если такой способ выхода не ограничен уставом ООО, то согласовывать выход с другими участниками закон не требует (ст. 26 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998). Уставы большинства ООО не содержат таких ограничений, однако если они есть, то придется получать согласие всех учредителей.

Еще одним условием, при котором закон ограничивает право на выход учредителя из ООО без выплаты доли , является случай, когда тот является единственным его участником. В таком случае общество должно подлежать ликвидации.

Перераспределение доли

Ст. 23 закона об ООО предполагает, что в случае, когда происходит выход участника из ООО без выплаты доли, она переходит обществу. Кроме того, согласно требованиям ст. 24 вышеуказанного закона, в течение года после выхода участника доля должна быть:

• распределена между оставшимися учредителями пропорционально вкладу каждого из них в уставный фонд компании;
• выкуплена одним или несколькими из них либо третьими лицами.

Если в установленный законом срок доля не будет выкуплена или распределена, уставный фонд подлежит уменьшению на сумму ее номинальной стоимости.

Вопрос перераспределения доли должен решаться на общем собрании. Если в обществе остался только один участник, он может распределить долю в свою пользу в полном объеме. Решение в данном случае принимается им единолично и оформляется в письменной форме.

Примечание: распределить долю между собой участники могут только в том случае, если она была оплачена. При этом обязательства оплатить долю сохраняются за участником даже после подачи заявления о выходе.

Документальное оформление передачи доли выходящего участника

1. Совладелец общества направляет в исполнительный орган заявление о выходе из состава учредителей. С момента получения данного заявления автоматически происходит безвозмездная передача доли выходящего учредителя , вследствие чего определение результатов голосования происходит без ее учета, т. е. все решения принимаются только оставшимися участниками.
2. Положения ст. 24 закона об ООО предусматривают необходимость поставить регистрационный орган в известность о передаче доли обществу и ее последующем перераспределении. Для этого необходимо направить в ЕГРЮЛ заявление, к которому прилагается документ, свидетельствующий о наличии оснований для перехода доли. Таким документом является заявление учредителя о намерении выйти из общества.
3. Для внесения изменений в ЕГРЮЛ необходимы следующие документы:
   • заявление по форме Р14001;
   • заявление участника о намерении выйти из общества;
   • протокол собрания участников, на котором принято решение о перераспределении доли;
   • новая редакция устава ООО.

Безвозмездная передача доли и налогообложение общества и оставшихся участников при передаче доли

Переданная участником безвозмездно доля является внереализационным доходом, который учитывается при налогообложении у плательщиков налога на прибыль и единого налога. Обложению страховыми взносами выплата доли не подлежит.

По вопросу налогообложения безвозмездно полученной обществом доли есть 2 позиции:

1. Согласно первой, высказанной Минфином РФ в письме от 15.03.2013 № 03-04-06/8031, безвозмездная передача доли обществу при выходе участника и последующее ее распределение между участниками ведет к возникновению дохода у последних — он же, в соответствии с требованиями гл. 23 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ.
2. Вторая же сформировалась в судебной практике. Например, постановление ФАС Московского округа от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09 говорит, что в результате распределения доли участника, покинувшего общество, оставшиеся участники не получают доход в денежной или натуральной форме — соответственно, согласно ст. 211 НК РФ, не имеют базы для налогообложения. Имущественные права также не могут считаться объектом налогообложения в соответствии со ст. 210 НК РФ. Поскольку имущественное право, которым и является доля в уставном капитале общества, позволяет участнику рассчитывать на получение выгоды в будущем, доход, который будет подлежать налогообложению, у него возникает только в случае отчуждения доли.

Учитывая, что письмо Минфина является подзаконным актом и высказанная в нем позиция опровергается решениями судов, вступившими в законную силу, выбрать позицию налогоплательщик должен сам.

Безвозмездная передача доли и налогообложение участника, вышедшего из общества

Участнику, покинувшему общество, в обязательном порядке должна быть выплачена стоимость его доли. Выплата не должна производиться лишь при отрицательной стоимости чистых активов.

Если участник получает свою долю деньгами, у него возникает доход, который подлежит обложению НДФЛ. Если доля выплачивается имуществом либо происходит безвозмездная передача ее обществу, удержать НДФЛ с участника общество не может ввиду отсутствия денежной выплаты. В этом случае в налоговый орган подается справка о невозможности удержания налога, обязательства по уплате которого с этого момента будет нести учредитель.

Таким образом, вопрос налогообложения доходов учредителей после распределения доли вышедшего участника на сегодняшний момент остается спорным. В связи с чем налогоплательщику необходимо не только самостоятельно принимать решение относительно необходимости уплаты налога, но и быть готовым при этом обосновать свою позицию.

Общество с ограниченной ответственностью создается путем объединения имущества и усилий граждан и юридических лиц. Каждый участник обязан оплатить свою долю в уставном капитале имущественным вкладом или деньгами. Подтверждением членства в ООО являются учредительные документы организации.

В любой момент участник может выразить свою волю и прекратить свое участие в обществе, если такое право содержится в уставе. В противном случае выход участника невозможен. При наличии требования о согласии других участников на его выход, таковое должно быть получено до подачи заявления о предстоящем прекращении членства в обществе.

Закон об обществах с ограниченной ответственностью содержит запрет на выход участника из ООО, если он является единственным учредителем или при желании всех его членов покинуть общество, поскольку в таком случае юридическое лицо уже не может существовать.

Для прекращения участия в обществе необходимо пройти установленную законом процедуру и соблюсти все требования устава организации.

Пошаговая инструкция по предстоящим действиям выглядит так:

• подача заявления и нотариальное удостоверение;
• уведомление руководителя организации и направление ему заявления;
• с момента получения сообщения о выходе, доля переходит к обществу;
• в течение одного месяца общество должно подать сведения в ИФНС о выходе участника из состава членов;
• в течение 3 месяцев обязано выплатить действительную стоимость доли вышедшему члену;
• в течение года ООО должно распределить, продать или погасить долю покинувшего учредителя.

О принятом решении учредитель обязан уведомить само общество путем подачи заявления на имя руководителя. С 2017 года предусмотрен нотариальный порядок удостоверения такого заявления.

Заявление необходимо написать в присутствии нотариуса, чтобы он мог заверить выражение действительной воли лица, желающего выйти из состава ООО. Чтобы подтвердить свое участие в обществе потребуется представить паспорт и выписку из ЕГРЮЛ, в которой указываются все сведения о юридическом лице, его органах управления и размере доли, принадлежащей учредителю.

Текст заявления должен содержать наименование участника, общества, его реквизиты и также на чье имя оно адресуется и требование о выплате действительной стоимости доли, исчисленной в соответствии с требованиями законодательства.

Согласие супруга не нужно, поскольку законодательство содержит такое условие, только в случае отчуждения совместно нажитого имущества в браке. А выход из общества не является сделкой по распоряжению имуществом.

Далее требуется вручить заявление руководителю общества, при непосредственной передаче из рук в руки, нужно будет поставить отметку о получении директором с указанием даты. В случае почтовой отправки, необходимо направить по юридическому или фактическому адресу с уведомлением о вручении.

С момента получения заявления членство в ООО участника прекращается.

Порядок регистрации выхода участника общества

Доставленное извещение от участника означает, что его доля переходит к обществу. До окончания месячного срока с момента вручения сообщения от бывшего учредителя надлежит внести изменения в уставные документы организации.

С указанной целью необходимо составить протокол о выходе участника и заполнить заявление в ИФНС по форме Р14001, которое должно быть заверено у нотариуса. Бланк заявления можно скачать в конце статьи.

Одновременно нужно подготовить изменения в устав и учредительный договор, содержащие сведения о вышедшем учредителе.

Заявление подается в налоговую инспекцию по месту регистрации общества, к нему должны быть приложены: протокол, нотариально заверенное уведомление о выходе и утвержденные изменения в устав.

Переход доли участника к обществу

Доля покинувшего ООО члена становится принадлежностью общества до истечения срока в один год, она должна быть:

• распределена среди прочих участников;
• реализована путем продажи желающим ее купить участникам;
• отчуждена третьим лицам, если таковое положение установлено уставом;
• погашена, в случае невозможности отчуждения или нежелания участников принимать ее себе.

В течение года, пока не будет решена судьба доли вышедшего участника, при созыве собрания и общество не вправе голосовать, принадлежащей ей долей.

Решение о распределении принимается на общем собрании, если уставом не установлен порядок данной процедуры, то каждый участник получает часть доли, пропорционально размеру своей доли в уставном капитале. Условно говоря, у кого больше стоимость, тот и вправе рассчитывать на большую часть доли вышедшего учредителя.

Если участники решат, что доля должна быть реализована путем продажи, то необходимо согласовать цену и предложить всем участникам приобрести ее посредством заключения договора. Если все участники изъявили желание ее купить, то порядок продажи определяется на собрании.

При отсутствии желающих и если такой порядок содержится в уставе, доля может быть продана иным лицам. Оповещение о реализации можно разместить любым способом как в СМИ, так и в интернете.

Важно! При намерении приобрести долю у какого-то иного ООО и если ее размер превышает 20% уставного капитала, то следует разместить объявление в специальном органе печати «Вестник государственной регистрации».

После того как у доли появится новый владелец, необходимо вновь внести изменения в учредительные документы и пройти процедуру регистрации в налоговом органе, путем подачи заявления по форме Р14001.

Заявление надлежит заверить у нотариуса, приложить к нему протокол собрания о распоряжении долей, договор об отчуждении и доказательства оплаты ее стоимости новым участником.

В случае если по прошествии годичного срока участники не приняли решения по доле, которой владеет общество и никаким образом не распорядились ею, то доля должна быть погашена, а уставный капитал уменьшен на ее номинальную стоимость.

Если в результате процедуры погашения величина уставного капитала окажется менее 10 тысяч рублей, общество должно принять решение о его увеличении или ликвидации организации.

О погашении доли, надлежит уведомить регистрирующее ведомство, подав заявление по форме Р13001.

Выплата действительной стоимости доли участнику при выходе

Выход участника из ООО означает, в трехмесячный срок общество должно рассчитать и выплатить ему действительную стоимость его доли.

Указанная стоимость исчисляется на базе бухгалтерской документации общества. За основу берется последний квартальный баланс, поданный в ИФНС перед подачей заявления о выходе участника.

Порядок расчета установлен законодательством и должен производиться по следующей формуле:

Действительная стоимость = Номинальная стоимость / Уставный капитал х Чистые активы.

Полученный результат и есть действительная стоимость доли. Чистые активы рассчитываются в соответствии с Приказом Минфина от 29.01.2003 года.

Если вышедшего из состава ООО члена, не устраивает сумма, которую ему намерено выплатить общество, то он может оспорить решение в суде, потребовав назначить бухгалтерскую и оценочную экспертизы, чтобы получить достоверный размер действительной стоимости доли.

При проведении экспертизы должна учитываться совокупная рыночная стоимость всего имущества общества. Решение суда должно быть основанием для выплат. Возмещение может производиться денежными средствами или передачей имущества по согласованию сторон.

Внимание! Выплачиваемые бывшему учредителю денежные средства в счет расчетов по его доле должны облагать НДФЛ, поскольку НК РФ определяет полученные суммы, как его доход. Налогообложение производится по ставкам, определенным законом, общество должно удержать сумму налога из подлежащих перечислению денежных средств.

Общество обязано сделать соответствующие проводки в бухгалтерском учете организации. Проводка должна подтверждать переход доли к обществу и перечисление денег участнику.

Выход участника из ООО - это его право, которое установлено законом, и никто не может ограничивать его в этом и чинить какие-либо препятствия.

Post Views: 459

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 6

При выходе участника из ООО его доля в уставном капитале отчуждается обществу. Доля переходит в момент получения обществом заявления участника о его выходе, причем она отчуждается полностью, в том числе в случае, если доля оплачена лишь частично. Об этом мы писали в прошлом номере журнала <1>. В данной статье речь пойдет о том, какова судьба доли, перешедшей к обществу от участника, подавшего заявление о выходе из ООО.

<1> См. статью "Сокращение количества участников ООО, или Особенности выхода из ООО".

Переход к обществу доли выбывшего участника влечет для ООО и его участников правовые последствия, предусмотренные ст. 24 Закона об ООО <2>. В соответствии с п. 2 этой статьи в течение года со дня перехода доли к обществу по решению общего собрания участников ООО <3> она должна быть:

• распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале;
• предложена для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено его уставом, третьим лицам.

<2> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
<3> Данное решение принимается большинством голосов от общего числа голосов участников общества (п. 8 ст. 37 Закона об ООО).

Если доля не будет распределена или продана в установленный срок, ее следует погасить.

Обратите внимание: как отметили судьи ФАС ВВО (Постановления от 18.01.2011 N А43-3766/2010, N А43-3549/2010), Законом об ООО не предусмотрено таких последствий нарушения требований ст. 24 данного Закона, как признание недействительной сделки (сделок), совершенной без одобрения общим собранием участников общества. В связи с этим сделка, совершенная с нарушением требований, установленных указанной статьей, не может быть признана ничтожной. В то же время такая сделка может считаться недействительной по нормам ст. 174 ГК РФ как совершенная единоличным исполнительным органом с превышением полномочий. Согласно этой статье сделка может быть признана судом недействительной по иску лица, в интересах которого установлены ограничения, лишь в тех случаях, когда будет доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об указанных ограничениях.

Распределение доли

Решение о распределении доли между участниками может быть принято только в том случае, если до ее перехода к обществу она была полностью оплачена выбывшим участником (п. 3 ст. 24 Закона об ООО). Считаем, если доля была оплачена не в полном объеме, между участниками можно распределить оплаченную часть доли.

Составляем проводки

Напомним: доли общества в бухгалтерском учете отражаются на счете 81 "Собственные акции (доли)" (по действительной стоимости, если выбывший участник оплатил долю, и номинальной, если доля не была оплачена). При распределении доли между оставшимися участниками ее действительная стоимость списывается с этого счета в дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Данный субсчет в Инструкции по применению Плана счетов рекомендуется использовать для учета расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал.

Доля распределяется между участниками общества, то есть они ее не оплачивают, а источником погашения действительной стоимости доли являются средства, за счет которых ООО, была выплачена действительная стоимость его доли. Это могут быть нераспределенная прибыль (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), средства резервного (счет 82 "Резервный капитал") или добавочного (счет 83 "Добавочный капитал") капитала.

Пример 1 . К ООО "Завод винтов" перешла доля участника, подавшего заявление о выходе из ООО, действительная стоимость которой составляет 950 000 руб., а номинальная - 150 000 руб. (доля была оплачена участником полностью). Величина уставного капитала общества (700 000 руб.) состоит также из номинальных долей:

• ОАО "Кровельный дом" - 300 000 руб.;
• Смирнова К.М. - 250 000 руб.

Действительная стоимость доли была выплачена выбывшему участнику за счет нераспределенной прибыли общества. По решению общего собрания участников доля, перешедшая к обществу, была распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО "Завод винтов".

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
к обществу
Отражена действительная стоимость доли участника, подавшего заявление о выходе из общества <*>	81	75-3	950 000
Участнику, подавшему заявление о выходе из его доли	75-3	51	950 000
Отражено распределение доли общества в пользу участников	75-1	81	950 000
Отражено уменьшение прибыли общества (это источник, за счет которого выбывшему участнику была выплачена действительная стоимость его доли)	84	75-1	950 000

<*> Субсчет 75-3 "Расчеты с участниками, подавшими заявление о выходе из общества".

До распределения доли, перешедшей к обществу, уставный капитал состоял из номинальных долей:

• самого общества - в размере 150 000 руб., что составляет 21,43% (150 000 руб. / 700 000 руб. x 100) в уставном капитале;
• ОАО "Кровельный дом" - 300 000 руб. (42,86%);
• Смирнова К.М. - 250 000 руб. (35,71%).

В результате распределения доли общества между двумя участниками пропорционально их долям доли участников увеличились до 54,55% (42,86 / (100 - 21,43) x 100) у ОАО "Кровельный дом" и 45,45% (35,71 / (100 - 21,43) x 100) у Смирнова К.М. В связи с этим номинальные стоимости их долей теперь равны 381 850 и 318 150 руб. соответственно.

Возникает ли у участников налогооблагаемый доход при распределении между ними доли общества?

Минфин считает, что у участника - физического лица в указанной ситуации возникает объект обложения НДФЛ. В Письме от 09.03.2010 N 03-04-06/2-26 приведены такие рассуждения. В соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде:

• дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их долям и видам акций;
• разницы между новой и первоначальной номинальными стоимостями акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Поскольку увеличение номинальной стоимости доли участника ООО - физического лица производится за счет распределения доли вышедшего из общества участника, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения ст. 217 НК РФ в данном случае не применяются. Следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальными стоимостями доли участника общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ.

Данное мнение финансисты излагают не впервые. Ранее в Письме от 25.10.2007 N 03-04-06-01/360 они указали: доход физических лиц в виде дополнительных долей, полученный в результате распределения принадлежащей ООО доли, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

Автор придерживается другой позиции по следующим причинам. При распределении доли между участниками ООО у них появляется новая доля в уставном капитале, то есть возникает имущественное право, которое не является объектом обложения НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ. Что такое получение дохода в денежной форме, понятно. В натуральной форме могут быть получены товары (работы, услуги), иное имущество (ст. 211 НК РФ). Имущественные права не отнесены Налоговым кодексом к имуществу. Это следует из п. 2 ст. 38 НК РФ: под имуществом в НК РФ подразумеваются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом.

Доля в уставном капитале, которой владеет участник ООО, дает ему право на получение таких доходов, как:

• чистая прибыль, распределяемая между участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО (ст. 28 Закона об ООО);
• действительная стоимость доли (выплаченной в денежной или натуральной форме) при выходе из общества либо исключении из состава участников (п. п. 6.1, 4 ст. 23 Закона об ООО);
• часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость в случае ликвидации общества (п. 1 ст. 8 Закона об ООО).

Кроме того, участник может продать свою долю в уставном капитале. Только тогда у него появится доход, признаваемый объектом обложения НДФЛ.

Что касается участников - юридических лиц, то здесь дело обстоит следующим образом. В отличие от НДФЛ в целях налогообложения прибыли получение имущественных прав считается объектом обложения. В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав <4> признаются внереализационными доходами. Исключениями являются случаи, указанные в ст. 251 НК РФ, в которой перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким доходам среди прочего относятся доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций (пп. 15 п. 1 данной статьи). В нашем случае ситуация аналогичная: доля распределяется между участниками пропорционально уже имеющимся у них долям.

<4> Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать ему услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Напомним: законодательством о налогах и сборах, которое основано на признании всеобщности и равенства налогообложения, запрещено установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ). В связи с этим считаем, что норма пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется не только на акционеров акционерных обществ, но и на участников ООО. Вполне вероятно, что налоговики не согласятся с этой точкой зрения, тем более что Минфин в Письме от 15.02.2010 N 03-03-06/1/69 указал: положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяются только на участников акционерного общества, налогоплательщики - участники ООО данную норму не применяют.

Продажа доли

При продаже доли необходимо учитывать, что п. 4 ст. 24 Закона об ООО установлена минимальная цена продажи. При продаже долей вышедших из общества участников цена не должна быть ниже той, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли, если только иная цена не определена решением общего собрания участников ООО. Напомним: как правило, при выходе участника из общества ему выплачивается действительная стоимость его доли. Однако если продается не оплаченная выбывшим участником доля (часть доли), продажная цена не должна быть ниже номинальной стоимости этой доли (части доли).

Продажа доли (части доли) участникам ООО, в результате которой изменяются размеры долей его участников, а также продажа доли (части доли) третьим лицам и определение иной цены на продаваемую долю осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно. Заметим, что при определении результатов голосования на общем собрании участников доли, принадлежащие обществу, не учитываются (п. 1 ст. 24 Закона об ООО).

О бухгалтерском учете

Считаем, что при продаже оплаченной части доли в бухгалтерском учете следует формировать проводки, аналогичные тем, которые в Инструкции по применению Плана счетов предлагается сделать при размещении акций, выкупленных организацией у своих акционеров, но только с применением счета 75. Итак, при размещении указанных акций на вторичном фондовом рынке осуществляется запись по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, счетов учета расчетов. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и стоимостью, по которой они размещены на вторичном фондовом рынке, относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В случае продажи неоплаченной части доли следует учитывать рекомендации, данные в отношении продажи акций, осуществляемой при создании акционерного общества. В комментариях к счету 75 в Инструкции по применению Плана счетов указано: если акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостями относится в кредит счета 83. То, что именно эти рекомендации актуальны в нашем случае, подтверждает и позиция Минфина, изложенная в Письме от 09.08.2004 N 07-05-12/18. Финансисты рассмотрели ситуацию, когда по действующему законодательству у ООО возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной им доли. В этом случае сумму указанного превышения можно принимать к бухгалтерскому учету общества в порядке, аналогичном порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостями акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества. Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостями акций отражается по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 83.

Пример 2 . Изменим условия примера 1. Участник общества, подавший заявление о выходе из ООО, оплатил долю в уставном капитале частично (в размере 100 000 руб.). На момент выхода из общества участник отказался от погашения задолженности по внесению вклада. ООО "Завод винтов" выплатило ему действительную стоимость оплаченной части доли (633 333 руб.). Неоплаченная часть доли была продана ОАО "Кровельный дом" за 80 000 руб., а оплаченная часть - третьему лицу за 700 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Завод винтов" будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Участником общества произведена частичная оплата доли в уставном капитале	51	75-1	100 000
Сформирован уставный капитал общества, состоящий в том числе из номинальной стоимости вклада участника, подавшего заявление о выходе из ООО, в размере 150 000 руб.	75-1	80	700 000
На дату государственной регистрации изменений, связанных с переходом доли к обществу
стоимости этой части	81	75-3	633 333
стоимости этой части	81	75-1	50 000
На дату выплаты действительной стоимости доли
Участнику, подавшему заявление о выходе из общества, выплачена действительная стоимость оплаченной части его доли	75-3	51	633 333
На дату получения денежных средств
Получены денежные средства от ОАО "Кровельный дом" в качестве оплаты доли, проданной ему обществом	51	75-1	80 000
Получены денежные средства от третьего лица в качестве оплаты доли, проданной ему обществом	51	75-1	700 000
На дату внесения изменений в ЕГРЮЛ
Отражен переход неоплаченной части доли общества к ОАО "Кровельный дом"	75-1	81	80 000
Отражен переход оплаченной части доли общества к третьему лицу	75-1	81	700 000
Увеличен добавочный капитал общества на разницу между продажной стоимостью неоплаченной части доли общества и ее номинальной стоимостью (80 000 - 50 000) руб.	81	83	30 000
Разница между продажной стоимостью оплаченной части доли общества и ее действительной стоимостью, которая была выплачена выбывшему участнику (фактическими расходами общества), включена в состав прочих доходов (700 000 - 633 333) руб.	81	91-1	66 667

О налоге на прибыль

Прежде всего обозначим, что в целях исчисления налога на прибыль продажа оплаченной и неоплаченной частей доли трактуется по-разному. Начнем с оплаченной части доли.

В целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации не только товаров (работ, услуг), но и имущественных прав. При этом необходимо учитывать, что согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ). Реализация оплаченной части доли общества, ранее выкупленной у его участника, не рассматривается в качестве операции по внесению имущества в уставный капитал этого общества (Письмо Минфина России от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32).

В силу п. 1 ст. 249 НК РФ доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Доля в уставном капитале организации для целей налогообложения является имущественным правом (Письмо УФНС по г. Москве от 03.04.2007 N 20-12/031074).

Доход общества от реализации ранее выкупленной у участника доли в уставном капитале определяется в порядке, установленном ст. 268 НК РФ. На основании пп. 2.1 п. 1 этой статьи при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Таким образом, доход общества от реализации доли выбывшего участника другому участнику (третьему лицу) в целях налогообложения прибыли учитывается за вычетом расходов, связанных с приобретением и реализацией этой доли (Письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/5). Цена приобретения доли обществом - выплаченная участнику, подавшему заявление о выходе из ООО, действительная стоимость доли. К расходам, связанным с реализацией этой доли, можно отнести, к примеру, затраты по оценке рыночной стоимости доли (при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ).

В случае продажи неоплаченной части доли, отчужденной обществу в связи с выходом из него одного из участников, налоговые обязательства по налогу на прибыль не возникают. Это связано с тем, что неоплаченная доля в уставном капитале, перешедшая к ООО, не представляет собой имущественное право требования, а ее продажа в целях налогообложения является не реализацией, а передачей третьему лицу (участнику) обязанности совершить в пользу общества определенные действия - оплатить долю в его уставном капитале (Постановление ФАС ПО от 06.09.2007 N А65-28927/2006-СА1-23). При этом доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, в том числе доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Погашение доли

Если доля, перешедшая к обществу от выбывшего участника, не будет распределена между участниками или продана в установленный срок, она должна быть погашена. В данном случае размер уставного капитала ООО уменьшается на величину номинальной стоимости этой доли (п. 5 ст. 24 Закона об ООО). В бухгалтерском учете делаются такие же записи, как при аннулировании собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров. В соответствии с комментариями к счету 81, представленными в Инструкции по применению Плана счетов, аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91.

Пример 3 . Изменим условия предыдущего примера. Доля, отчужденная ООО "Завод винтов" при выходе из него одного из участников, не была продана (распределена между оставшимися участниками) в установленный срок.

В бухгалтерском учете ООО "Завод винтов" будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату государственной регистрации изменений, связанных с переходом доли к обществу
Отражен переход к обществу оплаченной части доли участника, подавшего заявление о выходе из общества, в размере действительной стоимости этой части	81	75-3	633 333
Отражен переход к обществу неоплаченной части доли участника, подавшего заявление о выходе из общества, в размере номинальной стоимости этой части	81	75-1	50 000
На дату выплаты действительной стоимости доли
Участнику, подавшему заявление о выходе из общества, выплачена действительная стоимость оплаченной части его доли	75-3	51	633 333
На дату государственной регистрации изменений, внесенных в устав в связи с уменьшением уставного капитала общества, и внесения изменений в ЕГРЮЛ
Уставный капитал общества уменьшен на номинальную стоимость доли, отчужденной ООО при выходе из него одного из участников	80	81	150 000
Разница между действительной стоимостью оплаченной части доли и ее номинальной стоимостью включена в состав прочих расходов (633 333 - 100 000) руб.	91-2	81	533 333

В результате уменьшения уставного капитала номинальные стоимости участников остаются прежними (300 000 руб. у ОАО "Кровельный дом" и 250 000 руб. у Смирнова К.М.), а вот размер долей изменяется. Размер доли ОАО составлял 42,86%, стал 54,55% (300 000 руб. / 550 000 руб. x 100). Смирнов К.М. теперь владеет 45,45%-ной долей в уставном капитале (а не 35,71%-ной).

Погашение доли, отчужденной обществу в результате выхода из него одного из участников, не направлено на получение дохода. Поэтому разница (как положительная, так и отрицательная) между действительной стоимостью оплаченной части доли (фактическими расходами общества на ее выкуп) и ее номинальной стоимостью в целях исчисления налога на прибыль не учитывается.

Государственная регистрация изменений, связанных с распределением, продажей или погашением доли общества

В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона об ООО нужно представить необходимые документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ФНС), в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли или части доли между всеми участниками общества, о ее оплате приобретателем либо погашении.

Как пояснила ФНС в п. 4 Письма от 25.06.2009 N МН-22-6/511@, при распределении, продаже или погашении доли общества в уставном капитале в регистрирующий орган представляются:

• заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное руководителем постоянно действующего исполнительного органа общества или иным лицом, имеющим право действовать от имени общества без доверенности;
• решение общего собрания участников общества о распределении, продаже или погашении доли, принадлежащей обществу.

Кроме того, при продаже доли в регистрирующий орган также следует представить документы, подтверждающие оплату доли в уставном капитале общества, а при погашении доли - документы, предусмотренные п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", необходимые для внесения изменений в устав общества в связи с уменьшением размера уставного капитала.

Если доля, перешедшая к обществу от выбывшего участника, будет распределена, продана или погашена в течение месяца со дня перехода, в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ФНС), необходимо направить, помимо вышеперечисленных документов, заявление участника ООО о выходе из общества, подтверждающее основание перехода доли к обществу.

* * *

Судьба доли, отчужденной ООО при выходе из него одного из участников, должна быть решена в течение года. Эта доля может быть продана, распределена (но только в оплаченной части) или погашена. Соответствующее решение принимается на общем собрании большинством голосов от общего числа голосов участников общества. При распределении доли общества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале у этих участников (и физических, и юридических лиц), по мнению автора, не возникает налогооблагаемого дохода. Однако велик риск, что проверяющие налоговые органы с этим не согласятся. В случае продажи доли налоговые обязательства по налогу на прибыль возникают в том случае, если эта доля в свое время была оплачена выбывшим участником. При продаже неоплаченной части доли, а также при погашении доли общества налоговые обязательства не возникают.

О.В.Давыдова

Редактор журнала

"Промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

ФЗ «ОБ ООО»

Статья 26. Выход участника общества из общества

1. Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

Статья 24. Доли, принадлежащие обществу

2. В течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

3. Распределение доли или части доли между участниками общества допускается только в случае, если до перехода доли или части доли к обществу они были оплачены или за них была предоставлена компенсация, предусмотренная пунктом 3 статьи 15 настоящего Федерального закона.

можно ли сделать одновременно выход участника, перераспределение доли обществу и перераспределение доли оставшемуся участнику,
Анна

МОЖНО!!!

п.6. ст. 24 Закона Об ООО

Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, должен быть извещен о состоявшемся переходе к обществу доли или части доли в уставном капитале общества не позднее чем в течение месяца со дня перехода к обществу доли или части доли путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц и документа, подтверждающего основания перехода к обществу доли или части доли. В случае, если в течение указанного срока доля или часть доли будет распределена, продана или погашена, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, извещается обществом путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц и документов, подтверждающих основания перехода к обществу доли или части доли, а также их последующих распределения, продажи или погашения. Документы для государственной регистрации предусмотренных настоящей статьей изменений, а при продаже доли или части доли также документы, подтверждающие оплату доли или части доли в уставном капитале общества, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли или части доли между всеми участниками общества, об их оплате приобретателем либо о погашении.

Указанные изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Но, если интересуемым конечным результатом является переход доли к другому участнику, удобнее будет просто продать ему долю.

М.Г. Мошкович, юрист

Доля участника перешла к ООО

Порядок выплаты действительной стоимости доли и последствия для уставного капитала

Участник ООО может в любое время выйти из общества, не спрашивая согласия других участников (если позволяет устав и участник не единственный) (далее - Закон об ООО) . В этом случае его доля перейдет к самому обществу. А бухгалтер столкнется с необходимостью выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале (УК). Доля участника может перейти к обществу и в других случаях, например когда наследнику участника отказано во вступлении в ОООп. 5 ст. 23 , п. 8 ст. 21 Закона об ООО .

Подробнее о том, как посчитать чистые активы ООО, можно прочитать:

Рассмотрим общий порядок выплаты участнику действительной стоимости доли, влияние этой операции на уставный капитал ООО и отражение ее в учете (предполагаем, что ранее доля была полностью оплачена участником).

Что такое действительная стоимость доли

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Не позднее месяца с даты перехода доли к ООО нужно направить в ИФНСп. 7.1 ст. 23 Закона об ООО заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по форме № Р14001 и копию документа, на основании которого доля перешла к ОООп. 6 ст. 24 Закона об ООО ; п. 4 Письма ФНС от 25.06.2009 № МН-22-6/511@ (например, заявления участника о выходе).

Действительная стоимость доли - это часть стоимости чистых активов, пропорциональная доле участника в УК (рассчитанная по данным бухучета)абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона об ООО . Она может быть выплачена (по договоренности с получателем)пп. 6.1 , 8 ст. 23 Закона об ООО :

• <или> деньгами;
• <или> имуществом.

Бухгалтерский и налоговый учет выплаты доли путем передачи участнику имущества мы рассмотрим в отдельной статье.

Особо внимательно нужно отнестись к определению даты перехода доли бывшего участника к обществу. Это важно, так как с этой даты отсчитывается предельный срок, в который нужно перечислить деньги (передать имущество) бывшему участнику.

На какую дату доля участника считается перешедшей к обществу

Приведем наиболее распространенные ситуации перехода доли к обществу.

Случаи перехода доли участника к обществу	Дата перехода доли участника к обществу	На какую дату рассчитывается действительная стоимость дол ипп. 4 , 48 ПБУ 4/99	Сроки выплаты стоимости доли (считаем с даты перехода доли)*
Участник вышел из обществ ап. 1 ст. 26 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон об ООО)	Дата получения от участника заявления о выход еподп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО	Последнее число месяца, предшествующего месяцу получения заявлени яп. 6.1 ст. 23 Закона об ООО	В течение 3 месяце вп. 6.1 ст. 23 Закона об ООО
Участник требует от ООО приобрести его долю, когд ап. 2 ст. 23 Закона об ООО : <или> другие участники не хотят ее купить, а продать ее третьим лицам нельзя; <или> другие участники не дают согласия на отчуждение доли (если устав требует такого согласия); <или> участник голосовал против крупной сделки или внесения допвкладов в УК либо не участвовал в голосовании	Дата получения требования участника о приобретении обществом его дол иподп. 1 п. 7 ст. 23 Закона об ООО	Последнее число месяца, предшествующего месяцу получения требования	В течение 3 месяце вп. 6.1 ст. 23 Закона об ООО
Участники не дали согласия на переход доли к правопреемникам (наследникам) ликвидированного либо реорганизованного (умершего) участник ап. 5 ст. 23 Закона об ООО	Дата получения отказа от любого участник аподп. 5 п. 7 ст. 23 Закона об ООО	Последнее число месяца, предшествующего месяцу смерти (завершения ликвидации или реорганизации)абз. 2 п. 5 ст. 23 Закона от ООО	В течение год ап. 8 ст. 21 Закона об ООО

* Проверьте устав: общеустановленные сроки выплаты там могут быть изменены: годичный - уменьшен, трехмесячный - уменьшен или увеличен, но не более чем до года.

Обратите внимание: если дата перехода доли участника к обществу определяется днем получения какого-либо документа, важно ее документально зафиксировать, чтобы не допустить ошибок в учете и разногласий по срокам выплаты денег участнику или по выплачиваемым суммам. Так, если заявление о выходе из состава участников передается работнику организации, ответственному за прием корреспонденции, то он может расписаться на копии, указав дату получения. Если заявление было направлено по почте с уведомлением о вручении, то датой получения будет дата вручения письма сотруднику организации, указанная в уведомлении.

Кроме того, нужно внести в список участников общества следующие изменени яст. 31.1 Закона об ООО :

• вычеркнуть сведения о вышедшем участнике (указав основание - заявление о выходе от соответствующей даты);
• записать в раздел о долях общества сведения о перешедшей к нему доле (дату и основание перехода, номинал).

Когда придется уменьшать уставный капитал, чтобы расплатиться с участником

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

При уменьшении УК нужно подать заявление в ИФНС (форма Р14002) в течение 3 рабочих дней после решения общего собрания и дважды опубликовать уведомление о снижении УКпп. 3- 4 ст. 20 Закона об ООО ; подп. «у» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ .

Источник выплаты действительной стоимости доли - это разница между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капитала (УК). При недостаточности чистых активов возникает необходимость уменьшить уставный капита лп. 8 ст. 23 Закона об ООО .

Если у ООО есть признаки банкротства на момент выплаты (есть вероятность их появления из-за выплаты действительной стоимости доли), то стоимость доли не выплачиваетс япп. 2, 3 ст. 3 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ . Долг отражается в бухучете и списывается по истечении срока исковой давност ист. 196 ГК РФ .

Если же признаков банкротства нет, действуем по схеме.

* В этом случае выплачивать деньги участнику можно не ранее чем через 3 месяца с даты перехода доли к ООО. Если в этот период к ООО перейдут еще другие доли, тогда общая допустимая сумма выплаты распределяется между получателями пропорционально размерам их долей в УК.

Налоги с доходов участника

Рассматриваемые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Для организаций-участников доходом будет являться сумма превышения действительной стоимости доли над вкладом в УКподп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ . Однако необходимость удержать налог при выплате возникнет у вас только в том случае, если выходящий участник - иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФподп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ . Но и тут нужно проверить наличие международных соглашений со страной, резидентом которой является участник. Такие соглашения могут:

• <или> освобождать данный вид дохода от налогообложения в РФ;
• <или> предусматривать ставку налога, отличную от установленной в НК (20%подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ ).

Российская компания - участник сама должна будет включить полученный доход в состав внереализационны хст. 250 НК РФ .

А для участников-«физиков» полученная сумма является доходом, облагаемым НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ . Общество, как налоговый агент, обязано удержать налог при фактической выплате дохода участнику по ставке 13% (или 30%, если участник - не резидент РФ)пп. 1 , 3 ст. 224 , п. 1 ст. 226 НК РФ ; Постановление ФАС МО от 14.09.2011 № А40-123140/10-104-1043 .

Относительно того, с какой суммы удерживать НДФЛ, существуют разные точки зрения. Наиболее безопасный вариант, исходя из позиции Минфин аПисьмо Минфина от 07.06.2012 № 03-04-06/3-157 , - со всей действительной стоимости доли. Вместе с тем сам участник может потребовать от ООО учесть в уменьшение налоговой базы по НДФЛ сумму его первоначального вклада в УК - и будет, на наш взгляд, прав. Ведь если справедливо оценивать получаемую им экономическую выгод уст. 41 НК РФ , то облагать НДФЛ нужно только выплату в части ее превышения над суммой вклада в УК. Такое мнение ранее высказывали даже московские налоговик иПисьма УФНС по г. Москве от 04.05.2007 № 28-10/043011 , от 30.09.2005 № 28-10/69814 , и некоторые суды поддерживают эту позици юПостановление ФАС СЗО от 22.09.2010 № А66-305/2010 .

Если же спорить вы не готовы, удержите налог со всей начисленной суммы и посоветуйте участнику подать декларацию о доходах в ИФНС и заявить имущественный вычет в виде расходов на приобретение доли, то есть первоначального вклад аабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Правда, Минфин и тут против вычет аПисьмо Минфина от 24.05.2010 № 03-04-05/2-287 .

Пример. Учет выплаты участнику действительной стоимости доли

/ условие / Уставный капитал ООО «Ромашка» равен 20 000 руб. В ООО три участника:

• Петров А.В. с долей 70% (номинал 14 000 руб.);
• Сергеев Г.И. с долей 15% (номинал 3000 руб.);
• Коренева О.В. с долей 15% (номинал 3000 руб).

22.05.2012 общество получило от участника Петрова А.В. заявление о выходе из ООО. Принято решение о выплате действительной стоимости его доли деньгами до 21.08.2012, участник - налоговый резидент РФ. Признаков банкротства у ООО нет.

По состоянию на 30.04.2012 размер чистых активов ООО «Ромашка» равен 80 000 руб.

/ решение / Действительная стоимость доли участника Петрова А.В. составляет 56 000 руб. (80 000 руб. x 70%). Считаем разницу между суммой чистых активов и размером УК: 80 000 руб. – 20 000 руб. = 60 000 руб. Она больше, чем 56 000 руб. Следовательно, действительная стоимость доли может быть выплачена выходящему участнику в полном объеме.

В бухучете ООО «Ромашка» будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена действительная стоимость доли, перешедшей к ООО		75 «Расчеты с учредителями»	56 000*
На день фактической выплаты денег участник уподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
(56 000 руб. х 13%)	75 «Расчеты с учредителями»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»	7 280
Выплачена действительная стоимость доли за вычетом НДФЛ (56 000 руб. – 7280 руб.)	75 «Расчеты с учредителями»	51 «Расчетные счета»	48 720

* Разницу между ценой приобретения доли (действительной стоимостью доли, выплаченной бывшему участнику) и ее номинальной стоимостью нужно отразить в бухгалтерской отчетности. Это можно сделать:

• <или> показав в активе баланса две строки вместо одной (номинал + разница);
• <или> объяснив ситуацию в пояснительной записке к балансу.

На дату выхода участника и на дату выплаты ему действительной стоимости доли доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у ООО не возникает.

Если выплачивается стоимость доли в размере меньше действительной

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Уменьшение УК требует решения общего собрания и внесения изменений в уста вп. 2 ст. 12 , подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО . Но даже если участники тянут с проведением собрания, нарушать сроки расчета с вышедшим участником нельз яПостановление Президиума ВАС от 17.06.2003 № 2788/03 .

Если участнику не может быть выплачена первоначально рассчитанная действительная стоимость доли, то в учете отражается задолженность перед участником лишь в той сумме, которая должна быть выплачена. А именно - в сумме разницы между чистыми активами ООО и минимальным уставным капитало мабз. 3 п. 8 ст. 23 Закона об ООО . Оснований для отражения долга в размере действительной стоимости нет. Даже если впоследствии размер чистых активов ООО увеличится, доплачивать участнику ничего не нужно. Ведь источник для выплаты стоимости доли определяется только на момент такой выплаты.

Пример. Учет выплаты участнику стоимости доли в размере разницы между чистыми активами и минимальным УК

/ условие / Несколько изменим условия предыдущего примера. По состоянию на 30.04.2012 размер чистых активов ООО «Ромашка» равен 15 000 руб.

/ решение / Рассчитываем действительную стоимость доли: 15 000 руб. x 70% = 10 500 руб.

Считаем разницу между чистыми активами и УК: 15 000 руб. – 20 000 руб. Она отрицательная.

Считаем разницу между чистыми активами и минимальным УК: 15 000 руб. – 10 000 руб. = 5000 руб. Эта сумма и будет выплачена участнику (за вычетом НДФЛ).

Уставный капитал должен быть уменьшен до 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб.).

В бухучете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения заявления участника
Отражена стоимость доли, перешедшей к обществу	81 «Собственные акции (доли)»	75 «Расчеты с учредителями»	5 000
На дату регистрации изменений в устав
Уставный капитал уменьшен до минимального размера	80 «Уставный капитал»	83 «Добавочный капитал»	10 000
На день фактической выплаты денег участнику
Удержан НДФЛ с выплачиваемого дохода (5000 руб. х 13%)	75 «Расчеты с учредителями»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	650
Выплачена стоимость доли в размере разницы между чистыми активами и минимальным УК за вычетом НДФЛ (5000 руб. – 650 руб.)	75 «Расчеты с учредителями»	51 «Расчетный счет»	4 350

Общество не вправе долго владеть долей в собственном уставном капитале. О том, что с такой долей делать дальше и как это отражать в учете, мы расскажем в одном из ближайших номеров.